Типовой план счетов учета по МСФО с двузначными номерами счетов Черкая А.Д.
-
Черкай Александр Даниилович,
аудитор, профессор www.cherkay.ru
Опубликовано 30 июня 2016 г. в Международном еженедельнике “Финансовая газета”,
№ 24 (1259) www.figazeta.ru
Приказом Минфина России от 14 ноября 2012 г. № 145н утверждено Положение о Совете по стандартам бухгалтерского учета. Приказом Минфина России от 25.12.2015 № 541, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 12.02.2016 № 52 утвержден Состав Совета.
12 февраля 2016 г. состоялся круглый стол “Стратегия разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета”, на котором обсуждались вопросы, связанные с порядком разработки и общественного обсуждения проектов стандартов. При этом в качестве обоснования необходимости и актуальности проводимой работы было высказано мнение, что нам нужны федеральные стандарты, по тексту отличающиеся от МСФО, но такие, чтобы показатели отчетности в них совпадали с требованиями МСФО. Что позволило бы сформировать практику применения МСФО.
18 февраля 2016 г. состоялось первое заседание Совета. Председателем Совета избрана президент Института профессиональных бухгалтеров России, доктор экономических наук, профессор Людмила Хоружий. Заместителями председателя Совета избраны Елена Старовойтова и Леонид Шнейдман. Секретарем Игорь Сухарев. Совет утвердил регламент своей работы, план и график работы на 2016 г. После обсуждения принял решение одобрить проект программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета и рекомендовать Минфину России утвердить программу их разработки.
27 апреля 2916 года состоялось 2-ое заседание Совета. Приказом Минфина от 23 мая 2016 г. № 70н утверждена программа разработки Федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016-2020 годы. В этой программе определены указанные в таблице 1 сроки представления в Совет по стандартам бухгалтерского учета проектов стандартов и даты вступления их в силу для обязательного их применения.
Таблица 1 Программа разработки Федеральных стандартов
Проекты стандартов |
Срок представления проекта стандартов в Совет |
Дата вступление стандартов в силу для обязательного применения |
Запасы, Основные средства, Документы и документооборот в бухгалтерском учете, Бухгалтерская отчетность, Нематериальные активы |
2016 г. |
2018 г. |
Аренда, Доходы, Расходы, Финансовые активы и обязательства, Участие в зависимых организациях и совместная деятельность |
2017 г. |
2019 г. |
Реорганизация юридических лиц |
2018 г. |
2019 г. |
Вознаграждения работникам, План счетов бухгалтерского учета, Некоммерческая деятельность |
2018 г. |
2020 г. |
Так как сейчас многие наши положения о бухгалтерском учете (ПБУ) во многом уже близки к международным стандартам финансовой отчетности, то формирование показателей отчетности в соответствие с требованиями МСФО является вполне решаемой задачей. Но при этом для нашего бухгалтерского сообщества имеется одна большая опасность, что в процессе разработки стандартов мы потеряем наш записываемый на 2-3 страницах План счетов РСБУ с двузначными номерами счетов. Вместо его мы можем получить План счетов как минимум с пятизначными номерами счетов, записываемый на 50-60 страницах, такой как в настоящее время получили страховые компании в соответствии с Приказом ЦБ РФ от 2 сентября 2015 г. № 486-П. Чтобы эта трагедия с пятью миллионами бухгалтеров России не произошла, предлагается использовать разработанный автором настоящей статьи Типовой плана счетов МСФО со счетами ведения учета, имеющими двузначные номера.
В предлагаемом нами Типовом плане счетов МСФО используются счета активные, пассивные и с переменным сальдо, при этом они взаимно-однозначно трансформируются в только активные и пассивные счета, соответствующие статьям Отчетов о финансовом положении и о финансовых результатах удовлетворяющих требованиям МСФО. Процедуры этого взаимно-однозначного перевода этих счетов описаны автором в его книге “Черкай А.Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ” и других работах, где также показано, что эта трансформация и соответственно использование в учете счетов с двузначными номерами возможны, если в активах отчета о финансовом положении (балансе) группы статей располагать в порядке следования первых шести групп счетов в Плане счетов. А в обязательствах отчета о финансовых положении статьи располагать в порядке следования соответствующих им счетов во второй и третьей группах счетов Плана счетов. В соответствии с этим выполнением этого достаточно простого порядка следования групп статей отчета о финансовом положении необходимо предусмотреть при разработке представляемого в Совет в конце 2016 года стандарта «Бухгалтерская отчетность».
В предлагаемом Типовом плане счетов (табл. 2) отдельно записаны счета отчета о финансовом положении – балансовые счета и счета отчета о финансовых результатах. В нем номера всех синтетических счетов для ведения учета двузначные, они записаны слева от их названия. Счета для подготовки отчета о финансовом положении трехзначные. В них перед двузначными номерами счетов для ведения учета стоит цифра от 1 до 5 номера раздела баланса. Цифра 1 означает, что это счет внеоборотных активов, цифра 2 – оборотных активов, 3 – капитала, 4. – долгосрочных обязательств, 5 – краткосрочных обязательств. Счета отчета о финансовых результатах имеют только двузначную нумерацию как для ведения учета (номера счетов записаны слева), так и для подготовки отчетности (номера счетов записаны справа), так как нет необходимости иметь большую нумерацию синтетических счетов для подготовки отчетности.
В балансовых счетах из нескольких счетов учета может формироваться один счет отчетности, а также одному счету учета могут соответствовать несколько счетов отчетности. Например, основные средства в учете записываются на счете 01, их амортизация на субсчете 071 счета 07, а для подготовки отчетности они отражаются на субсчетах счета 101 с номерами 1011 и 1017, сальдо этого счета отражается в балансе во внеоборотных активах. Основные средства, предназначенные для продажи, при подготовке отчетности по МСФО отражаются на счете с номером 201 в оборотных активах. Сырье и материалы отражается на счете (статье) с номером 211 в оборотных активах, а в случае, если сырье и материалы предназначены для долговременного более года по времени хранения, то на счете (статье) с номером 111 во внеоборотных активах. Денежные средства на расчетном счете отражаются на счете (статье) 252 в оборотных активах, а при наличии ограничений на них при подготовке отчетности по МСФО они отражаются на счете (статье) 152 во внеоборотных активах.
В настоящее время разработанный План счетов реализован и функционирует в комплексной автоматизированной системе бухгалтерского учета и управления финансами “ФАВОРИТ”. Настройка этой системы на новый план счетов была осуществлена менее чем за два месяца. Настройка других российских автоматизированных систем бухгалтерского учета также не потребует большего времени.
В заключение автор благодарит Игоря Сухарева, Владислава Свентилова и Стеллу Щадилову за полезное и плодотворное обсуждение рассматриваемого в работе Плана счетов.
Типовой план счетов МСФО с двузначными номерами счетов
Номера счетов для ведения учета по МСФО |
Счета Отчета о финансовом положении |
Номера счетов для составления отчетности по МСФО |
|
||
0. Базовые внеоборотные активы |
||
01 |
Основные средства |
101, 201 |
02 |
Инвестиционная собственность |
102, 202 |
03 |
Нематериальные активы |
103, 203 |
04 |
Биологические активы |
104, 204 |
05 |
Разведочные и подготовительные работы |
105 |
06 |
Вложения в базовые внеоборотные активы |
|
07 |
Амортизация базовых внеоборотных активов |
|
08 |
Переоценка базовых внеоборотных активов |
|
09 |
Прочие базовые внеоборотные активы |
109 |
|
|
|
|
1. Материально-производственные запасы |
|
11 |
Сырье и материалы |
211, 111 |
12 |
Незавершенное производство |
212 |
13 |
Готовая продукция |
213 |
14 |
Товары |
214 |
15 |
Отгруженные товары |
215 |
16 |
|
|
18 |
Переоценка материально-производственных запасов |
|
19 |
Прочие материально-производственные запасы |
219 |
|
|
|
|
2. Расчеты |
|
21 |
Отложенные налоговые активы и обязательства |
121, 421 |
22 |
Отложенный НДС по приобретенным ценностям |
|
23 |
Расчеты по налогам |
223, 523 |
24 |
Расчеты по страховым взносам |
224, 524 |
25 |
Расчеты со связанными сторонами |
|
26 |
Поставщики и подрядчики |
126,226,426,526 |
27 |
Прочие нефинансовые активы |
227 |
28 |
Покупатели и заказчики |
128,228,428,528 |
29 |
Резервы по сомнительным долгам и переоценки долгов и обязательств |
|
|
|
|
|
3. Финансовая кредиторская и дебиторская задолженность |
|
31 |
Не предъявленная к оплате начисленная выручка |
131, 231 |
32 |
|
|
33 |
Краткосрочные кредиты и займы |
533 |
34 |
Долгосрочные кредиты и займы |
434, 535 |
35 |
Участники и учредители |
235, 535 |
36 |
Кредиторская и дебиторская задолженность по финансовой аренде |
236, 536 |
37 |
Кредиторская и дебиторская задолженность по оплате труда |
137,237,437,537 |
38 |
Прочие операции с персоналом |
138,238,438,538 |
39 |
Прочие финансовые задолженности и обязательства |
139,239,439,539 |
|
|
|
|
4. Финансовые вложения |
|
41 |
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия |
141 |
42 |
Финансовые инструменты, предназначенные для торговли |
242 |
43 |
Финансовые вложения в долевые инструменты |
143, 243 |
44 |
Финансовые вложения в долговые инструменты |
144, 244 |
45 |
Производные финансовые инструменты |
145, 245 |
46 |
Предоставленные займы и кредиты |
146, 246 |
47 |
Депозиты |
147, 247 |
48 |
Переоценка финансовых вложений |
|
49 |
Прочие финансовые вложения |
148, 248 |
|
|
|
|
5. Денежные средства |
|
51 |
Касса |
251 |
52 |
Расчетные счета |
252, 152 |
53 |
Валютные счета |
253, 153 |
54 |
Специальные счета в банках |
254, 154 |
55 |
Переводы в пути |
255 |
56 |
Банковские карточки подотчетных лиц |
256 |
57 |
Прочие денежные средства |
257 |
58 |
|
|
59 |
Прочие финансовые активы |
159, 259 |
|
|
|
|
6. Капитал |
|
61 |
Уставный капитал |
361 |
62 |
Эмиссионный доход |
362 |
63 |
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
363 |
64 |
Неконтролирующие доли |
|
65 |
Переоценка базовых внеоборотных активов |
365 |
66 |
Резервный капитал |
366 |
67 |
Результат операций, не включаемых в прибыли и убытки |
367 |
68 |
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
368 |
69 |
Прибыли и убытки текущего года |
369 |
|
|
|
|
Счета Отчета о финансовых результатах |
|
|
|
|
|
7. Доходы |
|
71 |
Доходы от продажи товаров, реализации продукции, работ, услуг |
71 |
72 |
Возврат проданных товаров и скидки поставщиков |
72 |
73 |
Доходы по договорам на строительство |
73 |
74 |
Доходы по финансовой аренде |
74 |
75 |
Доходы по операциям с биологическими активами |
75 |
76 |
Доходы по операциям с финансовыми инструментами |
76 |
77 |
Прочие доходы от основной деятельности |
77 |
78 |
|
|
79 |
Внереализационные доходы |
79 |
|
|
|
|
8. Расходы |
|
81 |
Себестоимость продаж товаров, реализованной продукции, услуг |
81 |
82 |
Коммерческие расходы |
82 |
83 |
Общие и административные расходы |
83 |
64 |
Расходы на исследования и разработки |
64 |
65 |
|
65 |
66 |
Прочие расходы по основной деятельности |
66 |
67 |
|
67 |
88 |
Расходы по созданию резервов |
88 |
89 |
Внереализационные расходы |
89 |
© Черкай А.Д., 2016